الثلاثاء، 22 سبتمبر 2020
ممارسات ادارية خاطئه
ﺍﻟﺜﻘﺎﻓﺔ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ ﻭﺃﻫﻤﻴﺘﻬﺎ
ﻣﺴﺎﻋﺪ ﺍﻟﻤﺪﻳﺮ
معايير يلتزم بها فريق التطوير المؤسسي
ما هي منهجية الرادار ؟
ما هي منهجية الرادار ؟
هو عبارة عن إطار عمل غير إلزامي لأنظمة الإدارة المؤسسية، تم تطويره من خلال المؤسسة الأوروبية لإدارة الجودة (التي يشار إليها اختصارًا بالإنجليزية بـ EFQM) وتم تصميمه من أجل مساعدة المنظمات في توجهها لكي تصبح أكثر تنافسية.
ما هي فوائد منهجية الرادار ؟
المساعدة على تحديد مكان المنظمة في رحلتها تجاه تحقيق التميز.
توفير لغة عامة لتمكين تبادل الأفكار والمعلومات، داخل وخارج المنظمة على حد
سواء.
تضمين الأنشطة الحالية والمخطط لها، مما يؤدي إلى تحسين كفاءة وفاعلية
المنظمات.
توفير هيكل أساسي لنظام إدارة المنظمة.
كيف يمكننا مساعدتك ؟
تدريب القادة على استخدام النموذج بهدف التحسين في منظماتهم.
تقييم المنظمات لفهم ما وراء نجاحها وما تحتاجه الشركة بهدف التركيز على
الجهود التحسينية.
التعرف على المنظمات الرائدة في نفس المجال وأهم الممارسات المتميزة التي
وضعتها هذه المنظمات.
نشر أفضل الممارسات لتمكين المؤسسات من التعلم والتحسين.
الاثنين، 21 سبتمبر 2020
متى سينتهي جائحة COVID-19؟
أكثر من ثمانية أشهر و 900000 حالة وفاة بسبب جائحة COVID-19 ،1 الناس حول العالم يتوقون إلى النهاية. في رأينا ، هناك تعريفان مهمان لـ "النهاية" ، لكل منهما جدول زمني منفصل:
- نقطة النهاية الوبائية عندما تتحقق مناعة القطيع. ستحدث نقطة نهاية واحدة عندما تكون نسبة المجتمع المحصن من COVID-19 كافية لمنع انتقال المرض على نطاق واسع. تأمل العديد من الدول أن يقوم اللقاح بالجزء الأكبر من العمل المطلوب لتحقيق مناعة القطيع. عندما يتم الوصول إلى نقطة النهاية هذه ، لن تكون هناك حاجة إلى تدخلات الطوارئ الصحية العامة التي تم نشرها في عام 2020. في حين قد تكون هناك حاجة إلى إعادة التطعيم بانتظام ، ربما على غرار لقاحات الإنفلونزا السنوية ، فإن خطر انتقال العدوى على نطاق واسع سوف يزول.
- الانتقال إلى شكل من أشكال الحياة الطبيعية. ستحدث نقطة النهاية الثانية (والمحتملة ، السابقة) عندما يمكن استئناف جميع جوانب الحياة الاجتماعية والاقتصادية تقريبًا دون خوف من معدل الوفيات المستمر (عندما لا يكون معدل الوفيات أعلى من المتوسط التاريخي للبلد) أو العواقب الصحية طويلة الأجل ذات الصلة إلى COVID-19. سيتم تمكين هذه العملية من خلال أدوات مثل تطعيم السكان الأكثر عرضة للخطر ؛ اختبار سريع ودقيق العلاجات المحسنة ومواصلة تعزيز استجابات الصحة العامة. و بجانب وضعها الطبيعي لن يبدو تمامًا مثل القديم - فقد يكون مختلفًا بطرق مفاجئة ، مع خطوط غير متوقعة ، وسيكون الوصول إلى هناك تدريجيًا - ولكن الانتقال سيمكن العديد من المشاهد المألوفة ، مثل السفر الجوي ، والمتاجر المزدحمة ، والمصانع المزدحمة ، والمطاعم الكاملة ، وصالات رياضية تعمل بكامل طاقتها لاستئنافها.
كلا الطرفين مرتبطان بالطبع ، لكن ليس خطيًا. على أبعد تقدير ، سيأتي الانتقال إلى الوضع الطبيعي عندما يتم الوصول إلى مناعة القطيع. ولكن في المناطق ذات الاستجابات القوية للصحة العامة ، من المحتمل أن تأتي الحياة الطبيعية بشكل كبير قبل النهاية الوبائية للوباء.
يختلف الجدول الزمني لتحقيق الغايات حسب الموقع. في هذه المقالة ، سنشرح المعايير التي ستكون عوامل رئيسية في تحديد وقت الوصول إلى كل منها. في الولايات المتحدة ومعظم الاقتصادات المتقدمة الأخرى ، من المرجح أن تتحقق نقطة النهاية الوبائية في الربع الثالث أو الرابع من عام 2021 ، مع إمكانية الانتقال إلى الوضع الطبيعي في وقت أقرب ، ربما في الربع الأول أو الثاني من عام 2021. كل يوم القضايا. بالإضافة إلى نفاد الصبر الذي يشعر به معظم الناس لاستئناف الحياة الطبيعية ، فكلما طال الوقت لإزالة القيود المفروضة على اقتصاداتنا ، سيكون الضرر الاقتصادي أكبر .
نقطة النهاية الوبائية
أرجأت معظم الدول الأمل في تحقيق مناعة القطيع حتى وصول اللقاح. عندما يتم الوصول إلى مناعة القطيع ، يمكن أن تتوقف تدخلات الصحة العامة المستمرة لـ COVID-19 دون خوف من عودة الظهور. سيختلف توقيت نقطة النهاية حسب البلد وسيتأثر بعدد من العوامل:
- وصول وفعالية واعتماد لقاحات COVID-19 - أكبر الدوافع في الجدول الزمني لمناعة القطيع2
- مستوى المناعة الطبيعية لدى السكان من التعرض لـ COVID-19 ؛ في تقديرنا ، قد يكون لدى ما بين 90 مليون و 300 مليون شخص على مستوى العالم مناعة طبيعية3
- المناعة المتصالبة المحتملة من التعرض لفيروسات كورونا الأخرى4
- المناعة الجزئية المحتملة التي تمنحها التحصينات الأخرى ، مثل لقاح عصيات كالميت غيران (BCG) لمرض السل5
- الاختلافات الإقليمية في الطرق التي يختلط بها الناس ، والتي ستنتج عتبات مختلفة لمناعة القطيع
تأمل المتغيرات الأولى والأكثر أهمية: وصول اللقاحات وفعاليتها واعتمادها. نرى أربعة سيناريوهات معقولة لفعالية اللقاح واعتماده ، موضحة في الشكل 1.6 ستؤدي مجموعات مختلفة من هذين العاملين إلى مستويات متفاوتة من المناعة الممنوحة ، مما يشير إلى مدى المناعة الطبيعية المطلوبة للوصول إلى مناعة القطيع في ظل كل سيناريو. من الممكن الجمع بين الفعالية والاعتماد بما يتجاوز تلك الموضحة.
سيكون للمتغيرات الأخرى أيضًا الكثير لتقوله عن الجدول الزمني للوصول إلى مناعة القطيع (انظر الشريط الجانبي ، "العوامل الرئيسية التي تؤثر على الجدول الزمني لمناعة القطيع").
بناءً على قراءتنا للحالة الحالية للمتغيرات والتقدم المحتمل لها في الأشهر المقبلة ، فإننا نقدر أن الوقت الأرجح للولايات المتحدة لتحقيق مناعة القطيع هو الربع الثالث أو الرابع من عام 2021. كما كتبنا في يوليو 2020 ، قد يحصل لقاح واحد أو أكثر على ترخيص الاستخدام الطارئ من إدارة الغذاء والدواء الأمريكية قبل نهاية عام 2020 (أو أوائل عام 2021) ومنح طلب ترخيص علم الأحياء (المعروف أيضًا باسم الموافقة) خلال الربع الأول من عام 2021.
يمكن أن يتم توزيع اللقاح على نسبة كافية من السكان للحث على مناعة القطيع في أقل من ستة أشهر . سيتطلب ذلك التوافر السريع لمئات الملايين من الجرعات ، وسلاسل إمداد اللقاحات العاملة ، واستعداد الناس للتلقيح خلال النصف الأول من عام 2021. ونعتقد أن هذه كلها توقعات معقولة ، استنادًا إلى البيانات العامة الصادرة عن مصنعي اللقاحات و نتائج استطلاعات الرأي حول رأي المستهلك حول اللقاحات.7
يمكن الوصول إلى مناعة القطيع في أقرب وقت ممكن في الربع الثاني من عام 2021 إذا كانت اللقاحات عالية الفعالية وتم إطلاقها بسلاسة أو إذا تم اكتشاف مناعة متقاطعة كبيرة في مجموعة سكانية (الشكل 2). (لمزيد من المعلومات حول إمكانية التوصل إلى حل أسرع لأزمة COVID-19 في الولايات المتحدة ، راجع "البحث عن التفاؤل في استجابة الولايات المتحدة لـ COVID-19" ، الذي سيصدر قريباً على موقع McKinsey.com). قد لا يتم الوصول إلى نهاية الجائحة حتى عام 2022 أو بعد ذلك إذا كان لدى المرشحين الأوائل للقاح مشاكل تتعلق بالفعالية أو السلامة - أو إذا كان توزيعهم واعتمادهم بطيئين. في أسوأ الأحوال ، نرى احتمالًا طويل الأمد يتمثل في أن الولايات المتحدة لا تزال تكافح COVID-19 حتى عام 2023 وما بعده إذا كانت مجموعة من العوامل (مثل الفعالية المنخفضة للقاحات وقصر فترة المناعة الطبيعية) تصطف ضدنا.
من المرجح أن تكون الطرق المؤدية إلى مناعة القطيع في البلدان الأخرى ذات الدخل المرتفع مشابهة إلى حد كبير لتلك الموجودة في الولايات المتحدة. ستختلف الجداول الزمنية بناءً على الاختلافات في الوصول إلى اللقاح وطرحه ومستويات المناعة الطبيعية - وربما في مستويات المناعة المتقاطعة والتغطية السابقة للقاحات الأخرى ، مثل لقاح BCG. حتى مع وصول بعض المواقع إلى مناعة القطيع ، فمن المرجح أن تظل جيوب مرض كوفيد -19 المتوطن حول العالم ، على سبيل المثال في المناطق المتأثرة بالحرب أو في المجتمعات التي تستخدم اللقاحات بشكل منخفض باستمرار. في مثل هذه الأماكن ، حتى يتم الوصول إلى مناعة القطيع ، قد يكون COVID-19 مشابهًا للحصبة - ليس تهديدًا يوميًا لمعظم الناس ، ولكنه خطر مستمر. إذا تضاءلت المناعة - على سبيل المثال ، إذا لم يتم اعتماد اللقاحات المعززة بشكل كامل - فقد يصبح COVID-19 مستوطنًا على نطاق واسع.
لا يعني وصول مناعة القطيع نهاية كاملة لجميع تدخلات الصحة العامة. من المحتمل أن تكون هناك حاجة إلى عمليات إعادة التطعيم المنتظمة للحفاظ على المناعة ، وستكون هناك حاجة للمراقبة المستمرة لـ COVID-19. لكن مناعة القطيع تعني أنه يمكن رفع تدابير الطوارئ المعمول بها حاليًا في العديد من البلدان.
إن الوتيرة التي تتبعها الحكومات في تخفيف إجراءات الصحة العامة ستكون حاسمة. بعض هذه التدابير (مثل الإغلاق الكامل والقيود المفروضة على صناعات معينة) لها عواقب اجتماعية واقتصادية كبيرة ، وبعضها الآخر (مثل الاختبار والتعقب) ، رغم أنه باهظ التكلفة ، لا يفعل ذلك. تستخدم العديد من الحكومات حزمًا من التدابير التي تهدف إلى تقليل عدد حالات COVID-19 والوفيات الزائدة مع تعظيم درجات الحرية الاجتماعية والاقتصادية.
الانتقال إلى الوضع الطبيعي
يمكن الوصول إلى نقطة النهاية الثانية للوباء قبل النقطة الأولى. نقدر أن الوقت المرجح لحدوث ذلك هو الربع الأول أو الثاني من عام 2021 في الولايات المتحدة والاقتصادات المتقدمة الأخرى. العامل الرئيسي هو انخفاض معدل الوفيات.
نما المجتمع معتادًا على تتبع عدد إصابات COVID-19 (عدد الحالات). لكن أهمية الحالات مهمة في المقام الأول لأن الناس يموتون من المرض ولأن من ينجون منه قد يعانون من عواقب صحية طويلة الأمد بعد الإصابة. هذا الأخير هو مجال من عدم اليقين العلمي ، ولكن هناك قلق من أن بعض المرضى المتعافين سيواجهون آثارًا طويلة المدى.8
أحرزت معظم البلدان تقدمًا كبيرًا في تقليل عدد الوفيات والاستشفاء المرتبطة بـ COVID-19. البعض يقترب من القضاء على الوفيات الزائدة. تم تحقيق هذه النتائج بشكل عام من خلال مجموعة من التدخلات ذات الفعالية المعتدلة بدلاً من "الانفجار الكبير" الفردي (الشكل 3).
سيأتي الانتقال إلى الوضع الطبيعي التالي ، بأي شكل من الأشكال ، تدريجياً عندما يثق الناس في أنهم يستطيعون فعل ما اعتادوا القيام به دون تعريض أنفسهم أو الآخرين للخطر. سيتطلب اكتساب هذه الثقة استمرار التقدم المحرز لتقليل الوفيات والمضاعفات ، بالإضافة إلى مزيد من الدراسة العلمية بشأن العواقب الصحية طويلة الأجل للمرضى المتعافين. عند استعادة الثقة ، سوف يملأ الناس الحانات والمطاعم والمسارح والأماكن الرياضية مرة أخرى بكامل طاقتها ؛ السفر إلى الخارج (باستثناء الفئات السكانية الأكثر عرضة للخطر) ؛ وتلقي رعاية طبية روتينية بمستويات مماثلة لتلك التي شوهدت قبل الجائحة.
سيعتمد توقيت مثل هذا الانتقال على التقدم نحو مناعة القطيع ، كما تم تفصيله سابقًا (نظرًا لأن المزيد من الأشخاص ذوي المناعة يعني عددًا أقل من الوفيات وعواقب صحية طويلة الأجل) ، وعلى فعالية استجابة الصحة العامة للدولة. ستكون التحولات تدريجية. لقد بدأت بالفعل في بعض المواقع ويمكن أن تتقدم بشكل جيد في معظم البلدان بحلول الربع الأول أو الثاني من عام 2021. وبالنظر إلى الترابط بين الاقتصاد العالمي ، فإن الجداول الزمنية للدولة إلى الوضع الطبيعي ليست مستقلة تمامًا عن بعضها البعض.
لتحقيق ذلك ، سنحتاج إلى رؤية تقدم كبير في نقطة النهاية الوبائية ، بما في ذلك لقاح فعال يحصل على الموافقة على ترخيص الاستخدام في حالات الطوارئ خلال الربع الرابع من عام 2020 أو الربع الأول من عام 2021 ، يليه طرح سلس واعتماد لقاح عالي المخاطر السكان. النتائج المواتية على المناعة الطبيعية والمتقاطعة ستساعد في تسريع الجداول الزمنية. ستساهم خمسة معايير إضافية أيضًا في الانتقال إلى شكل من أشكال الحياة الطبيعية - فكلما تم تحقيق المزيد من هذه المعايير ، زادت احتمالية الوصول إلى المعلم الرئيسي بشكل أسرع:
- التحسين المستمر من قبل الحكومات في تطبيق تدخلات الصحة العامة (مثل الاختبار والتتبع) التي لا تحد بشكل كبير من الأنشطة الاقتصادية والاجتماعية
- الامتثال لتدابير الصحة العامة حتى نحقق مناعة القطيع
- اختبارات دقيقة ومتاحة على نطاق واسع وسريعة تمكن بشكل فعال من القيام بأنشطة محددة
- التطورات المستمرة في العلاجات (بما في ذلك الوقاية قبل وبعد التعرض) للإدارة السريرية لـ COVID-19 ، مما يؤدي إلى انخفاض معدلات وفيات العدوى - تم إحراز تقدم كبير بالفعل من خلال مجموعة من الأدوية الفعالة ، مثل ديكساميثازون وريمديسفير ، والتغييرات في الإدارة السريرية
- ثقة الجمهور بعدم وجود عواقب صحية كبيرة طويلة المدى لأولئك الذين يتعافون من COVID-19
إن انتهاء الوباء والعودة إلى الحالة الطبيعية لوباء COVID-19 مهمان. سوف يمثل الانتقال إلى الوضع الطبيعي التالي معلمًا اجتماعيًا واقتصاديًا مهمًا ، وستكون مناعة القطيع نهاية أكثر تحديدًا للوباء. في الولايات المتحدة ، في حين أن الانتقال إلى الوضع الطبيعي قد يتحقق في وقت أقرب ، فمن المرجح أن يتم الوصول إلى نقطة النهاية الوبائية في النصف الثاني من عام 2021. ومن المحتمل أن تكون الاقتصادات المتقدمة الأخرى على جداول زمنية مماثلة.
حرر هذا المقال مارك ستابلز ، محرر تنفيذي في مكتب نيويورك.
فحص الحسابات لغرض اكتشاف الغش و الاختلاسات : Investigation in The Event of Fraud
تترتب على كبر حجم الوحدات و تعدد عملياتها تعذر قيام المدقق الخارجي بالتدقيق التفصيلي وعلى ذلك تحولت عملية التدقيق الكامل إلى تدقيق إختباري .
وتترتب على ذلك عدم إمكانية إعتبار مدقق الحسابات مسؤولا ً عن عدم كشف الغش و الإختلاس المحكم التدبير ، وبشرط أن يكون قد اتخذ في عمله عناية و مسلك المدقق العادي من حيث عدم التقصير في فحص الأنظمة الداخلية للرقابة ، وفي تحديد كمية الإختبارات اللازمة ، وفي تنفيذ عملية التدقيق نفسها .
وهنا يبرز دور عملية الفحص لإكتشاف عمليات الغش و الإختلاس و تحديد المسؤول عتها و الطريقة التي تمت بها ؟؟ ويتم ذلك في شكل تكليف من أصحاب الوحدة أو من إدارته أو من أي جهاز حكومي أو رقابي يشرف على أعمال الوحدة ، وذلك حيث يثبت الشك لدى أحد الأطراف السابقة في و جود غش أو تلاعب بالدفاتر و السجلات .
وينقسم الغش و الإختلاس إلى نوعين ، الأول التلاعب في الحسابات ( الغش) بدون إختلاس
والثاتي الإختلاس، ويشمل إختلاس بعض ممتلكات الوحدة مثل : إختلاس النقدية أو البضاعة أو الأوراق المالية أو الكمبيالات ......الخ .
ويتوقف حجم وطبيعة الفحص الذي يقوم به الفاحص على نوع و ظروف الغش المرتكب ، إذ لا يمكن وضع قواعد موحدة للسير عليها في كل الأحوال ، وعلى سبيل المثال فإن الغش أو الإختلاس الذي يحدث في قسم واحد من أقسام الوحدة بواسطة موظف واحد يجعل من الفحص عملية محدودة ، في حين أنه في حالة حدوث الغش أو الإختلاس في الوحدة على نطاق واسع وعن طريق التواطؤ بين الموظفين تصبح عملية الفحص واسعة النطاق .
وكبداية يمكن القول أن الفحص سيتم وفقاً لقواعد التدقيق المعروفة مع القيام بالتدقيق المستندي كاملاً وتحقيق وجود جميع الموجودات مع توجيه الإهتمام نحو نقاط الضعف في نظام الرقابة الداخلية والتي يظن الفاحص أنها كانت الطريق لحدوث الغش أو الإختلاس .
وفيما يلي عرض لبعض صور الإختلاس و التلاعب مع الإهتمام بإيضاح دور الفاحص بالنسبة لكل منها ، وطبيعة تقرير الفاحص :
إختلاس النقدية .
إختلاس البضاعة .
إختلاس الموجودات .
التلاعب في الحسابات ( الغش )
ونتناول ما تقدم بالشرح وذلك على النحو التالي :
إختلاس النقدية : Misappropriation Of Cash
ويتم ذلك بعدة طرق منها :
إختلاس قيمة مبيعات نقدية .
إختلاس تحصيلات العملاء .
إثبات فواتير شراء صورية .
التلاعب في الأجور و الرواتب .
تزوير مستندات صرف النقدية أو المصروفات النثرية .
وفيما يلي شرح موجز لصور هذه الإختلاسات كما يلي :
إختلاس قيمة مبيعات نقدية :
ويكتشف الفاحص هذا الإختلاس عن طريق الإجراءات التالية :
مطابقة الملخصات التي يعدها عمال البيع بالملخصات التي يعدها أمين الخزينة.
وخوفاً من وجود إحتمال للتواطؤ بين عمال البيع و أمين الخزينة ، يجب الإحتفاظ بسجلات للعهد الموجودة لدى كل بائع حيث تثبت فيها قيمة البضاعة المسلمة لهم بسعر البيع ويخصم منها قيمة مبيعاتها ، ويكون الباقي عبارة عن قيمة رصيد البضاعة الموجودة لديهم ، وإذا تم الجرد الفعلي لتلك البضائع و تبين أن قيمتها أقل من رصيدها الظاهر بسجلات العهد دل ذلك على عجز في البضاعة ، وهذا بالطبع يمثل مقدار الإختلاس .
إختلاس تحصيلات العملاء :
ويأخذ هذا الإختلاس صوراً عديدة منها :
إثبات المبلغ المختلس في شكل خصم مسموح به :
ويعني ذلك ان المبلغ المسدد بواسطة العميل لا يقيد في دفتر النقدية و لا يورد لخزينة الوحدة و إنما يختلس ، ويسوى رصيد حساب العميل المدين كما لو أن العميل منح خصماً مسموحاً به بقيمة ذلك الرصيد ، ويكتشف ذلك الإختلاس عن طريق فحص الشروط الخاصة بمنح الخصم المسموح به للعملاء، ومراجعة فواتير البيع التي تتضمن خصماً ، والتأكد من إعتماد الخصم المسموح به المقيد بالدفاتر من قبل المختصين في الوحدة
إثبات المبلغ المختلس في شكل دين معدوم :
ويعني ذلك أن المبلغ المسدد بواسطة العميل لا يقيد في دفتر النقدية ولا يورد لخزينة الوحدة وإنما يختلس ، ويسوى رصيد حساب العميل المدين على أنه قد أعتبر ديناً معدوماً ، ويستطيع الفاحص إكتشاف هذا الإختلاس بإتباع ما يلي :
التأكد من أن جميع الديون التي أعدمت و أستبعدت من حسابات العملاء قد أعتمدت من الجهات المختصة .
التحقق من سلامة و قانونية إعدام تلك الديون .
إثبات المبلغ المختلس في شكل مردودات مبيعات صورية :
يعني ذلك ان المبلغ المسدد بواسطة العميل لا يقيد في دفتر النقدية ولا يورد لخزينة الوحدة وإنما يختلس و يسوى رصيد حساب العميل المدين على أنه قد قام برد البضاعة له إلى الوحدة ، ويستطيع الفاحص إكتشاف هذا الإختلاس بإتباع ما يلي :
تدقيق الإشعارات الدائنة التي تحررها المنشأة وترسلها للعملاء مع ما قيد بدفتر يومية مردودات المبيعات .
تدقيق بعض الإشعارات الدائنة مع ما قيد بسجلات البضاعة الواردة وسجلات المخازن للتأكد من ورود البضاعة المرتدة فعلاً و دخولها في حيازة الوحدة
إستخدام تجزئة الدفعات لتسوية تحصيلات العملاء المختلسة :
وهنا يلجأ المختلس إلى سداد الرصيد المستحق على أحد العملاء الذين تم إختلاس تسديداتهم عن طريق إستخدام المبالغ المحصلة من عملاء آخرين ، وتستمر هذه العملية بصورة متكررة ويستطيع الفاحص إكتشاف هذا الإختلاس بإتباع ما يلي :
بفرض أن جميع المتحصلات النقدية أو الشيكات تودع بالبنك ، يقوم الفاحص بمراجعة تسديدات العملاء على الإيداعات بالبنك كما هي واردة في كشف حساب البنك ، مع التأكد من تطابق التواريخ و المبالغ المسددة من العملاء مع المبالغ المودعة بالبنك .
فحص حسابات المدينين و ملاحظة الأرصدة المتأخر سدادها و التغيرات التي طرأت على طريقة السداد .
إرسال المصادقات إلى العملاء بأرصدة حساباتهم لدى الوحدة ويطلب منها إرسال موافقتهم أو عدم موافقتهم إلى المدقق مباشرة .
إثبات فواتير شراء صورية :
حين يحدث تواطؤ بين موظفي الوحدة وبين أحد الموردين فإن إختلاس النقدية في هذه الحالة يتم عن طريق إثبات فواتير شراء صورية أو بمبالغ أكثر من قيمة البضاعة المستلمة منهم ، أو قيد فواتير الشراء مرتين ، ويترتب على العمليات السابقة ظهور حساب المورد بأعلى من حقيقته وعند سداد حسابه يختلس الفرق ، ويمكن إكتشاف هذ الإختلاس من خلال الإجراءات التالية :
التأكد من إعتماد عملية الشراء من الموظف المختص .
الإطلاع على فاتورة الشراء و مطابقة ما ورد بها بما قيد بدفتر النقدية تحت خانة المشتريات النقدية .
التأكد من ورود البضاعة المشتراة وذلك بالإطلاع على سجلات المخازن ودفتر البضاعة الواردة .
يجب أن يقوم الفاحص بإعتبار بعض فواتير المشتريات مع أوامر و عقود الشراء وإذا كانت المشتريات تتم بطريقة المناقصة أو المزايدة فعليه أن يطاع على ملفات المناقصات أو المزايدات .
التلاعب في الأجور :
يتم ذلك عن طريق إدراج أسماء عمال وهميين في كشوف الأجور أو بإستخدام فئات أجر أعلى من الحقيقة و إختلاس المبالغ المقابلة ، ويكتشف هذا الإختلاس من خلال الإجراءات التالية :
إجراء مطابقة بين بطاقات الحضور ( الدوام) أو كشوف تسجيل ساعات العمل وبين ما هو وارد بكشوف الإستحقاقات المختلفة .
مطابقة الشيكات المسحوبة للأجور مع إجمالي كشوف الأجور و الرواتب .
تدقيق بعض ملفات العمال للتأكد من صحة إجراءات التعيين و العلاوات و الإستقطاعات المختلفة .
التأكد من وجود توقيع العامل أو ختمه على كشوف الأجور و الرواتب .
تزوير مستندات صرف النقدية أو المصروفات النثرية :
يمكن للفاحص إكتشاف الإختلاسات المتعلقة بهذا البند عن طريق تدقيق مستندات الصرف مع ما هو مقيد بدفتر المصاريف النثرية بعد فحص المستندات نفسها ، والتأكد من صحتها شكلاً
و موضوعاً .
وبالنسبة لبعض المصروفات النثرية الصغيرة التي لا توجد مستندات مؤيدة لها ، يجب على الفاحص أن يحصل على إعتماد لها من الجهة المختصة ، وعلى الفاحص قبل كل هذا جرد المتبقي من رصيد السلفة المستديمة و مطابقة الرصيد مع مستندات الصرف وأصل السلفة وعمل محضر بنتيجة الجرد .
إختلاس البضاعة :
ويتم ذلك عن طريق عدم إثبات البضاعة الواردة في دفتر المخزون وإختلاسها ، أو بصرف كمية من البضاعة أقل مما هو مثبت في أذونات الصرف ثم إختلاس الفرق، أو عن طريق إختلاس البضاعة المرتدة من العملاء، وقد يتم إختلاس البضاعة عن طريق التواطؤ مع العملاء عن طريق توريد بضاعة لهم وعدم قيدها على حسابهم وإقتسام الثمن معهم .
ويمكن إكتشاف إختلاس البضاعة بإتباع الإجراءات التالية :
فحص أنظمة الرقابة الداخلية الخاصة بعمليات الشراء والبيع والتخزين والتحقق عن مدى كفاية هذه الأنظمة في منع التلاعب أو الإختلاسات .
التاكد من جدية عملية الجرد التي قامت بها إدارة الوحدة و الإطلاع على كشوف أو قوائم الجرد التفصيلية ، لجرد البضاعة جرداً فعلياً في تاريخ الفحص و مطابقة نتيجة الجرد بالرصيد الواجب أن يكون ، آخذاً بالإعتبار رصيد بضاعة أول المدة .
مطابقة صور فواتير المشتريات مع سجلات المخازن للتحقق من أن البضاعة المشتراة قد أثبتت الوحدة دخولها إلى المخازن ، وتم زيادة كميات المخزون بها .
تدقيق فواتير الخصم التي يرسلها الموردون للوحدة مع إشعارات الرد مع سجلات البضاعة ، للتأكد من خروج البضاعة المرتدة من حيازة الوحدة فعلاً .
مطابقة صور فواتير المبيعات مع سجلات المخازن ، للتحقق من أن البضاعة المبيعة قد تم إثبات خروجها من مخازن الوحدة ، وتم تخفيض كميات المخزون بها .
تدقيق الإشعارات الدائنة التي تحررها المنشأة و ترسلها للعملاء مع ما قيد بسجلات البضاعة الواردة وسجلات المخازن للتأكد من ورود البضاعة المرتدة و دخولها في حيازة الوحدة .
إختلاس الموجودات :
تمثل الموجودات – الأصول الثابتة- جزءاً هاماً من رأس المال المستثمر في الوحدات المختلفة لهذا من الضروري إحكام الرقابة الداخلية عليها ، وعلى الأخص ضرورة الإحتفاظ بسجل للموجودات الثابتة ، يتضمن توضيحات تفصيلية عن كل مفردة من مفردات هذه الموجودات مثل تاريخ شراء الأصل ، ثمن التكلفة ، العمر الإنتاجي المقدر ، الإضافات ، الإستبعادات ، معدل الإهتلاك السنوي ، الصيد المتبقي .... إلخ .
ولإكتشاف الإختلاس الخاص بالموجودات يجب تطبيق الإجراءات التالية :
جرد الأصول جرداً فعلياً في تاريخ الفحص .
مقارنة نتيجة الجرد الفعلي بما هو مقيد في سجلات الأصول السابق ذكرها .
التلاعب في الحسابات ( الغش) :
قد يحدث تلاعب في دفاتر أو سجلات الوحدة دون أن يتضمن ذلك تغطية إختلاسات في النقدية أو في البضاعة أو في الموجودات المختلفة للوحدة ، وفي هذه الحالة يهدف هذا التلاعب إلى تحقيق هدفين أساسين :
التلاعب بهدف تغير نتيجة أعمال الوحدة من ربح أو خسارة .
ويتم التلاعب في هذه الحالة بطرق عديدة نذكر منها :
تأجيل قيد المشتريات التي تتم أخر السنة المالية حتى أوائل الفترة التالية ، وذلك بالرغم من ورود البضاعة إلى الشركة ، وقيدها في سجلات المخازن ، وظهورها ضمن مخزون أخر المدة ، وذلك بقصد تضخيم الأرباح .
تأجيل قيد إثبات رد المشتريات آخر الفترة المالية وإبقائها بالمخزن وإدراجها ضمن البضاعة الباقية في قوائم الجرد ، بالرغم من تسجيل تلك المردودات في دفتر اليومية الخاص وترحيلها إلى حساب المورد .
تأجيل إثبات المبيعات التي تتم آخر الفترة المالية بسجلات المخازن و إدراجها ضمن المخزون السلعي بالرغم من إثبات تلك المبيعات في دفتر اليومية الخاص ، وترحيلها إلى حسابات العملاء المختصة لغرض تضخيم الأرباح .
تأجيل إثبات مردودات المبيعات بدفتر اليومية الخاص و ترحيلها إلى حسابات العملاء المختصة بالرغم من ورود البضاعة المرتدة إلى المخازن وإدراجها في قوائم الجرد .
التلاعب بهدف إظهار المركز المالي للوحدة على غير حقيقته .
ويتم التلاعب في هذه الحالة بطرق عديدة نذكر منها :
إعتبار بعض المصروفات الإيرادية مصروفات رأسمالية .
عدم تكوين المخصصات والإهلاكات الكافية .
إجراءات إكتشاف التلاعب في الحسابات :
فحص عمليات الشراء و البيع و المردودات المرتبطة بهما فحصاً شاملاً وعلى الأخص تلك التي تتم في أواخر السنة المالية .
التأكد من عدم وجود خلط بين المصروفات الإيرادية و المصروفات الرأسمالية .
فحص تكوين المخصصات و الإهتلاكات والتأكد من كفايتها .
تحقيق الأصول و الإلتزامات للتأكد من صحة تقويمها .
منقول